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【恒都法研】假申报,真逃税,刑法怎么管明星偷税漏税?

恒都商业诉讼法律中心 刑事辩护专业组 王钰晴 2018-10-11

今年6月,退出大众视野已久的、记忆中的《实话实说》栏目主持人崔永元,因不满导演冯小刚带着原班人马携《手机2》卷土重来,在微博上谴责并爆料了其主要演员签订“阴阳合同”等一系列行为,附图刑法第二百零一条,暗指“逃税”构成犯罪。


2018年7月,冯小刚导演发布微博对崔永元相关风波进行回应,但是对“阴阳合同”一事并未提及。


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由于“阴阳合同”涉及偷税漏税问题,在崔永元爆料“阴阳合同”后,国家税务总局高度重视,已责成江苏等地税务机关依法开展调查核实。


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但其实,明星签订阴阳合同、偷税漏税被重查的前车之鉴并不少,从刘晓庆因涉嫌偷税罪入狱,到毛阿敏两次陷入偷税风波,再到因偷税被罚款的众多台湾明星,娱乐圈这类行为屡见不鲜。那么,偷税漏税真的是法外之地,刑法管不了明星偷税漏税吗?


其实,我国刑法在分则的第三章第六节即对危害税收征管的相关罪名进行了规制,其中,崔永元附图的第二百零一条的“逃税罪”就与偷税漏税行为有关。


一、刑法关于逃税罪的规定


刑法第二百零一条规定:纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。


扣缴义务人采取前款所列手段,不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的,依照前款的规定处罚。


对多次实施前两款行为,未经处理的,按照累计数额计算。


有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。


这是我国刑法有关税收征管罪名中最核心的条文,从罪名本身来看,经过《刑法修正案(七)》的修改,罪名已由“偷税罪”变更为“逃税罪”。


二、逃税罪的犯罪构成


“逃税罪”的客体为国家的税收征管制度,因此,本罪属于典型的行政犯。行政犯是与刑事犯相对应的不同犯罪分类,二者的差别在于:刑事犯通常与社会伦理、道德息息相关,具有反社会性,而行政犯与伦理道德的关系较弱,更多的是对“秩序”的违反。行政犯的核心在于“行政”,也是说其违法性是由于国家的行政法规等规定的设立而成立的,如没有这些规定,这类行为本身是不存在违法性的。


从条文本身来看,本罪的主体为纳税人与扣缴义务人,根据刑法第二百一十一条,单位可以构成本罪,单位犯本罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员进行处罚。


本罪的客观方面表现为纳税人具有采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的行为,或扣缴义务人具有不缴或者少缴已扣、已收税款,数额较大的行为。根据最高人民法院《关于审理偷税抗税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》第一条,本罪的逃税行为具体包括:(一)伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证;(二)在帐簿上多列支出或者不列、少列收入;(三)经税务机关通知申报而拒不申报纳税;(四)进行虚假纳税申报;(五)缴纳税款后,以假报出口或者其他欺骗手段,骗取所缴纳的税款。


本罪的主观方面表现为故意,即故意进行虚假纳税申报或者不申报、故意不缴或者少缴税款。虽然不进行纳税申报有过失的可能,但是依法补缴即可,并不构成犯罪。


三、逃税罪的定罪量刑


根据最高人民检察院、公安部《关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》第五十七条,本罪的立案追诉标准为逃避缴纳税款的数额最低在五万元以上的。


前文已述,由于逃税罪属于行政犯,其先决条件即是行政机关对逃税行为进行处理,因此,如五年内未因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚,经税务机关依法下达追缴通知后,及时补缴应纳税款,缴纳滞纳金,则不会被追究刑事责任。


但值得注意的是,“不予追究刑事责任”与“不构成犯罪”是两个概念。税务机关是否进行过行政处罚并不是“逃税罪”的犯罪构成要件,因此,并不影响“逃税罪”的成立,仅是对这类行为在构成“逃税罪”的情况下,不予以刑事处罚而已。


四、对明星逃税的分析


首先,法律面前人人平等是刑法的基本原则之一,也是法治社会的根本,因此,这一点无需赘述,即使是“明星”,在符合犯罪构成要件的情况下,也一样构成犯罪。


其次,逃税罪的客观方面要求有进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大的行为。一方面,是否有进行虚假申报或不申报,需要税务机关深入调查明星及工作室才能确定;另一方面,虽然逃税罪的立案追诉标准为五万元,但还同时要求达到“占应纳税额百分之十以上”。因此,是否满足逃税罪的客观方面还是需要税务机关进行全面调查。


这也是为什么一般犯罪,直接由公安机关或人民检察院进行立案调查,而逃税问题,先由税务机关进行调查的原因。


最后,即使完全符合逃税罪的犯罪构成要件,明星及工作室也不一定受到刑事处罚。在五年内未因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的情况下,如有逃税行为,作为并不缺钱的明星及工作室,经税务机关依法下达追缴通知后,及时补缴应纳税款,缴纳滞纳金,并不会被追究刑事责任。


虽然如此,但作为一个公众人物,与“能力越大,责任越大”同理,依法纳税,不仅是对国家法律的遵守,也是对“法律面前人人平等”原则的最好践行。否则,即使未予以刑事处罚,即使其业务能力再强,因逃税构成违法或犯罪也将一直伴随其明星生涯,成为被人反复诟病质疑的污点。


编辑:曹莉萍